Por Clarissa Machado Miras y Flávia Allegro Gerola, socias de Trench Rossi Watanabe
El sistema fiscal brasileño se caracteriza por su complejidad, lo que implica un amplio corpus de normas fiscales, diferentes regímenes fiscales para distintos tipos de industrias y contribuyentes, y una lista “interminable” de obligaciones complementarias, todo ello sujeto a la auditoría de las autoridades fiscales brasileñas y a importantes sanciones en caso de liquidación fiscal por incumplimiento de las normas fiscales.
En este contexto, el Gobierno Federal ha centrado su atención en la reforma fiscal brasileña desde principios de 2023, cuando se reanudaron los debates sobre la Propuesta de Enmienda Constitucional (“PEC”) en las Cámaras Legislativas brasileñas con el fin de simplificar el sistema tributario.
Desde 2019, se han presentado en la Cámara de Diputados tres Proyectos de Ley que abordan cambios importantes en el sistema tributario brasileño, con el propósito de agregar Enmiendas Constitucionales en la Constitución Federal de Brasil, estas son: PEC 45 de 2019, PEC 110 de 2019 y PEC 46 de 2022.
Después de dos años de debate en la Cámara de Diputados, en julio de 2023, se aprobó la PEC 45/19 y como resultado se remitió al Senado Federal, instancia revisora, para que proceda a su aprobación y modificación. Durante el debate de la PEC 45/19, se suspendieron las otras dos enmiendas constitucionales.
En el Senado Federal, las tres PEC se tramitaron de forma conjunta, en forma de PEC 45/19, incluyéndose en ésta algunos detalles y normas previstos en las otras dos Enmiendas Constitucionales y enmiendas propuestas por los Senadores. En noviembre de 2023, el pleno del Senado aprobó la propuesta en dos rondas de votación. Dado que el texto de la PEC sufrió cambios importantes, volvió a la cámara inicial, la Cámara de Diputados, para que sea revisado, enmendado y aprobado, según sea el caso.
El 15 de diciembre de 2023, la PEC fue revalidada en la Cámara de los Diputados en dos vueltas de votación y, como resultado, fue promulgada como Enmienda Constitucional 132 de 2023 (“EC 132/23”), que ya se encuentra vigente en el sistema jurídico brasileño.
La EC 132/23 aborda los principales cambios que deberán implementarse en el sistema fiscal brasileño. El principal objetivo de la EC 132/23 es simplificar los impuestos a los tres niveles (federal, estatal y municipal), que es el modelo vigente en Brasil, y reducir la fiscalidad sobre el consumo.
El texto contempla la sustitución de cinco impuestos (esto es, el Impuesto Estatal sobre la Circulación de Mercancías y la Prestación de Servicios – “ICMS”, el Impuesto Municipal sobre los Servicios – “ISS”, el Impuesto Federal sobre Productos Industrializados – “IPI”, el Programa Federal de Integración Social – “PIS” y la Contribución para la Financiación de la Seguridad Social – “Cofins”) por dos nuevos: el Impuesto sobre Bienes y Servicios – “IBS” y la Contribución sobre Bienes y Servicios – “CBS”. La EC 132/23 también prevé la creación de un impuesto selectivo – “IS“, que debería aplicarse a los bienes y servicios perjudiciales para la salud o el medio ambiente, con el fin de disuadir la producción y el consumo de estos artículos.
La EC 132/23 aborda expresamente que estos nuevos impuestos tengan características diferenciadas con el fin de mitigar los problemas actuales a los que se enfrenta el sistema fiscal brasileño. En vista de ello, los nuevos impuestos sobre el consumo -CBS (que cobrará el Gobierno federal) y el IBS (que cobrarán los organismos estatales y municipales):
- Se centrarán en el impuesto sobre el consumo y seguirán la sistemática de un Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), recaudado sobre un amplio ámbito de transacciones que incluye bienes y servicios, tangibles e intangibles y derechos, con el fin de simplificar el sistema fiscal brasileño y evitar la acumulación de créditos fiscales a lo largo de la cadena de producción;
- Deben tener la misma base de cálculo, hechos generadores, contribuyentes, exenciones, regímenes específicos, y las mismas reglas de no acumulación y acreditación, otro factor de simplificación al sistema fiscal actual (aunque las tasas del IBS pueden ser diferentes según el estado);
- No se incluirán en su propia base de cálculo ni se gravarán unos sobre otros, por lo que sus tipos impositivos se aplicarán “al margen”, centrándose en evitar controversias fiscales e impugnaciones administrativas y judiciales en relación con la base de cálculo de dichos impuestos;
- No admitirá beneficios e incentivos fiscales, salvo en los casos previstos en la propia Constitución Federal brasileña, y
- Gravará las importaciones, pero no las exportaciones, adaptándose a la norma internacionalmente aceptada;
Los cambios pertinentes también se refieren a la creación de regímenes específicos (no centrados en la reducción de la presión fiscal sobre estos grupos, sino en la adaptación de las normas fiscales a estos sectores específicos) y regímenes diferenciados, a los que deberían concederse desgravaciones fiscales específicas debido a su relevancia nacional, por ejemplo, la tasa impositiva cero aplicable a los artículos de primera necesidad.
Los regímenes específicos que seguirán normas diferentes a las estándar se dividen en cinco grupos: (i) combustibles y lubricantes, (ii) servicios financieros, operaciones con bienes inmuebles, planes de asistencia sanitaria y concursos de pronóstico, (iii) operaciones contratadas por la administración pública directa, para autoridades públicas y fundaciones (iv) sociedades cooperativas y (iv) servicios hoteleros, parques de atracciones, parques temáticos, restaurantes, bares y aviación regional.
La EC 132/23 también aborda tres periodos transitorios relevantes: (i) uno para los contribuyentes, que debería durar un periodo de siete años (de 2026 a 2033) para que el IBS se implante gradualmente mientras que los impuestos a sustituir se extinguirán gradualmente, (ii) otro relativo al reparto federativo entre los estados, que debería durar cincuenta años, para garantizar a los estados una participación en el importe total recaudado similar a la actual y (iii) el actual IPI debería extinguirse sólo en 2033. CBS, por su parte, debería gravarse inicialmente con un 0,9% (tasa impositiva inicial en 2026), sólo a efectos de sus implicaciones sobre la recaudación, seguido de la aplicación de la tasa impositiva completa a partir de 2027.
En vista de todos estos cambios, es probable que a las multinacionales y los profesionales de todo el mundo, junto con los profesionales fiscales brasileños, les espera una larga curva de aprendizaje, especialmente en lo que se refiere a: (i) el tiempo y el proceso para aprender la nueva legislación fiscal, (ii) la aplicación real del nuevo sistema durante el período de transición a efectos de sintonizar al 100% el nuevo sistema después de dicho período y (iii) las nuevas obligaciones accesorias que deben proporcionarse a las autoridades fiscales brasileñas.
En concreto, las multinacionales que ya tienen su propio proceso interno para controlar y contabilizar las transacciones con partes y operaciones brasileñas tendrán que actualizarse primero en detalle con la nueva legislación propuesta para adoptar y ajustarse a las nuevas normas y a todo el nuevo sistema informático. Este proceso debe durar un periodo de tiempo razonable y hay una tendencia a que las diferentes industrias realicen estudios para comprender los impactos específicos para el sector de la industria en el que se centran en Brasil. Aunque este nuevo sistema pretende simplificar el sistema fiscal, parece que algunos tipos de industrias pueden tener una mayor carga fiscal en comparación con el sistema actual.
Otro punto importante de atención debe ser el plan de acción a largo plazo, porque el periodo de transición debe tener lugar durante siete años para los contribuyentes. Durante este periodo, deberán aplicarse las normas vigentes para los impuestos que se encuentren en proceso de extinción junto con las nuevas normas de aplicación del CBS, IBS e IS. Desde un punto de vista práctico, esto debería dar lugar a equipos jurídicos y fiscales actualizados y familiarizados con ambos sistemas, el nuevo y el antiguo. Durante este periodo, es muy recomendable disponer de un sistema de cumplimiento fiscal preciso, ya que los contribuyentes tendrán obligaciones accesorias y declaraciones fiscales relacionadas con ambos sistemas.
Además, es importante recordar que el plazo de prescripción en Brasil es de cinco años, lo que puede dar lugar a situaciones en las que, durante e incluso después del período de transición, el contribuyente puede tener auditorías fiscales y evaluaciones relacionadas con los impuestos en proceso de extinción.
Por último, cabe mencionar que el informe aprobado por el Senado Federal se refiere a que la CE 132/23 implica la adopción de un tipo de sistema que prevalece en el mundo, actualmente adoptado por 174 países, incluida la Unión Europea. Un sistema que ha demostrado su eficacia a lo largo del tiempo y que está bien adaptado a las necesidades del resto del mundo. En este sentido, la adopción del nuevo sistema fiscal debería facilitar la comprensión por parte de los inversores extranjeros, generando así un interés para nuevos emprendimientos e inversiones en Brasil.
En vista de eso, considerando que la propuesta se centra, de forma sistémica y coherente, los principales defectos del sistema tributario brasileño (es decir, la complejidad, la inseguridad jurídica, la falta de transparencia, el desequilibrio de carga entre los diferentes contribuyentes, y las ineficiencias derivadas de los litigios de los estados), aunque debe ser un proceso de adaptación y estudio profundo para ajustarse a las nuevas normas, el nuevo sistema fiscal debe ser un factor positivo para las multinacionales, teniendo en cuenta un sistema previsto más simple y similar a otros sistemas tributarios adoptados a nivel mundial. Tenga en cuenta que esta reforma fiscal no incluye el impuesto sobre la renta de sociedades, que es otro impuesto en el radar del gobierno federal para realizar cambios relevantes a corto y mediano plazo.
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